禁止處分登記之財產價值，得申請核實認定

依據稅捐稽徵法第24條第1項規定，納稅義務人收到國稅局寄發之繳款書，在繳納期間屆滿後仍未繳納者，屬欠繳應納稅捐，國稅局得就其相當於應納稅捐數額之財產，通知有關機關不得為移轉或設定他項權利，該項禁止處分登記財產價值，按財政部103年11月7日台財稅字第10304589140號令釋規定，土地按公告土地現值加2成、房屋按稅捐稽徵機關核計的房屋現值加2成估算。若納稅義務人對不動產計值有疑慮，可以提示下列時價資料及證明文件，向國稅局申請核實認定不動產價值： （一）報章雜誌所載市場價格。 （二）各直轄市、縣（市）同業間帳載房地之加權平均售價。 （三）不動產估價師之估價資料。 （四）銀行貸款評定之房屋及土地款價格。 （五）大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。 （六）法院拍賣或國有財產署等出售公有房地之價格。 （七）其他公允客觀之不動產時價資料。 （八）時價資料同時有數種者，得以其平均數為時價。 此案例民眾A君收到108年度綜合所得稅核定稅額繳款書，應納金額新臺幣1,500萬元，逾限繳日期仍未繳納，國稅局為保全租稅債權，就A君名下不動產，土地及房屋按現值加2成估算價值，就相當於應納稅捐數額之財產，通知地政機關辦理禁止財產處分登記。A君認為其名下不動產市價高達5,000萬元以上，全部遭受禁止財產處分，顯然違反比例原則，該局遂輔導A君申請核實認定不動產價值。嗣A君提供不動產估價師之估價資料，經國稅局查明屬實後，以實價認定房地價值，並函請地政機關塗銷超過欠繳應納稅捐範圍不動產之禁止處分登記。 納稅義務人收到國稅局寄發之繳款書，應依限繳納，以免不動產遭禁止財產處分，若納稅義務人對土地及房屋按現值加2成估算價值有疑慮，得主動提示足供認定不動產時價資料及證明文件，申請核實認定房地產價值。

營利事業不得列報訴訟中未經判決確定之費用或損失

營利事業因經營本業所產生之商業紛爭而受損害，雖已提起訴訟，惟於辦理營利事業所得稅結算申報時，如尚未判決確定，屬未實現之費用及損失，應於帳外調整減除，不得列報。 依營利事業所得稅查核準則第63條規定未實現之費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、同準則第50條之存貨跌價損失、第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。除上述規定以外，營利事業列報費用及損失必須是已實現者，始得列報。 舉例說明，甲公司108年度營利事業所得稅結算申報列報其他損失1,000萬元，經國稅局查核，係承攬政府機關主辦之民間參與公共建設案，期間因甲公司有構成不予議約事由，致繳納之保證金1,000萬元遭沒收；甲公司不服並提起訴訟，惟於辦理該年度營利事業所得稅結算申報時尚未判決確定，係屬未實現之費用及損失，國稅局遂予剔除補稅。 營利事業列報費用及損失，應注意須以已實現者為要件，並於實現年度列報，以避免因不符稅法規定而遭調整補稅。

未於規定期間內申報稅捐者，核課期間為7年

稅捐稽徵機關如發現有應補徵之稅捐者，必須在核課期間內才能補徵或並予處罰；反之，如超過核課期間，就不得再補稅及處罰。至於核課期間長短會因納稅義務人有無依限申報而有所不同，依法應由納稅義務人申報繳納的稅捐，已於規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間為5年；未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間則為7年。 以營業稅為例說明，使用統一發票營業人不論有無銷售額，原則應依規定以每2月為1期，於次期開始15日內，向國稅局辦理營業稅申報。營業人如於規定期間內申報者，核課期間為5年，如未於規定期間內申報者，核課期間將從5年變為7年。 國稅局在今（110）年3月間查獲甲公司104年7月間銷售貨物新臺幣（下同）100多萬元漏未開立發票及申報銷售額，甲公司雖主張其漏開發票（104年7月間）迄被查獲（110年3月間）已超過5年核課期間，應不能再對其補稅及處罰，但經國稅局查證後發現，104年7-8月（期）的營業稅申報期限為104年9月15日（星期二），但甲公司卻是104年9月16日才辦理申報，屬未依規定期間內申報的案件，其核課期間應為7年，也就是核課期間要到111年9月15日才屆滿，因此國稅局仍於110年4月間核定甲公司除應補繳營業稅5萬多元外，還須繳納罰鍰5萬多元。

豪雨來襲，得報備災害損失。

一、所得稅 受災個人或營利事業，於災害發生後30日內，檢具損失清單及證明文 件(如受災財物照片、原始取得憑證、保險公司鑑價損失資料或受損財物修復取得之統一發票或收據等)，向所在地國稅局申請災害損失證明。 二、營業稅 查定課徵營業稅之小規模營業人，凡因受災害影響以致無法營業者，可申請扣除未能營業之天數，以實際營業天數予以查定營業稅，所在地國稅局亦將適時派員勘查或蒐集相關機關查報資料，核實減免。 三、貨物稅 受災產製或進口貨物廠商，於災害發生後30日內，檢具貨物因災害消滅或受損致不能出售之證明文件，向所在地國稅局或海關申請退還已納稅款或銷案。 四、菸酒稅 受災產製或進口菸酒廠商，於災害發生後30日內，檢具貨物因災害消滅或受損致不能出售之證明文件，向所在地國稅局或海關申請退還已納菸酒稅款及菸品健康福利捐或銷案。

所得稅繳款書逾期，應至金融機構繳納

國稅局核發的108年度綜合所得稅核定稅額繳款書後，因繳納期限還沒到，不慎忘記繳納。當所得稅繳款書已過期了，應至代收稅款之金融機構繳納。 繳納期限屆滿2日內，納稅義務人仍可持繳款書，至有代收稅款之金融機構（郵局不代收），或應納稅額在3萬元以下者可至便利商店（統一超商、來來ok、全家、萊爾富等4家）繳納，不會被加徵滯納金，但是超過繳納期限屆滿後2日，就只能到有代收稅款之金融機構繳納，此時將由金融機構依法計算滯納金及滯納利息一併徵收。 納稅義務人，收到核定稅額繳款書時，請儘速於繳款書所載之繳納期限內繳納，以免因超過繳納期限未繳納而被加徵滯納金，超過30日還要加徵滯納利息，甚至被移送強制執行，其執行費用得由納稅義務人繳納，徒增繳稅負擔。

扣繳義務人代扣居住者所得稅款繳納期限之法律規定

在我國境內居住之個人，或在我國境內有固定營業場所之營利事業，取具屬扣繳範圍之各類所得，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率或扣繳辦法代扣稅款，並於每月10日前將上一月內所扣稅款向代收稅款之金融機構繳清。 上開稅款繳納期限如適逢星期日、國定假日或其他休息日者，即順延至該日之次日，適逢星期六者，即順延至次星期一（註：如該次日或次星期一仍為國定假日或休息日者，則再順延至次一上班日）。例如：繳納期限原為110年7月10日，因適逢星期六，即順延至110年7月12日；又如繳納期限原為110年10月10日(註：星期日)為國定假日，隔日(11日)因補假仍為休息日，故繳納期限應順延至110年10月12日。 前述休息日尚包含配合政府政策公告調整之放假日。如當月10日為調整放假日，扣繳義務人上一月內代扣之稅款，其繳納期限即順延至調整放假日之次一上班日；又如當月10日雖適逢星期六，惟配合政府政策經公告為上班日，即非屬休息日，扣繳義務人於上一月內代扣之稅款，仍應於當月10日前依限繳納，並無繳納期限順延之適用。

移送強制執行之欠稅案件，如有更正應納稅額，會就更正後稅額繼續執行

王小姐因欠繳綜合所得稅被國稅局移送強制執行後，才向國稅局申請增列扶養親屬，經更正後應納稅額雖有變動，但國稅局並不會因此而展延原繳納期限重新發單或撤回強制執行，只會將更正結果通知王小姐，並會函請法務部行政執行分署就更正後之稅額繼續執行。 納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿30日後仍未繳納，經稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第39條規定移送強制執行之欠稅案件，如嗣後經該機關更正其應納稅額，僅為執行事項之更正，其性質與原處分之撤銷不同，尚不發生重新發單問題，亦不影響原處分未變更部分之效力。 因此，稅捐稽徵機關只會將更正後之稅額通知納稅義務人，並函請法務部行政執行分署更正執行，不會展延原繳納期限重新寄發繳款書，納稅義務人仍應按更正後之稅額加徵滯納金及滯納利息。

父母於子女婚嫁時，各自贈與該子女總額在100萬元以下之財物，免課贈與稅

父母於子女婚嫁時，各自贈與該子女價值在100萬元以下之財物，依遺產及贈與稅法第20條第1項第7款規定，應不計入贈與總額。 \父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過100萬元，不計入贈與總額，而且所贈與之財物，並不限銀行存款，亦可贈與土地、房屋；至於土地、房屋價值之評定方式，依遺產及贈與稅法第10條規定，以贈與時之公告土地現值、房屋評定標準價格來計算。此外，遺產及贈與稅法第22條規定，贈與人每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元；換言之，父母於子女婚嫁時，除了各自贈與該子女價值在100萬元以下之財物，免課贈與稅外，父母每年度各自皆有贈與稅免稅額220萬元，故父母於子女婚嫁當年度可以贈與子女各320萬元，免課徵贈與稅。 舉例說明，甲君於110年3月因其子創業而贈與兒子200萬元，嗣甲、乙夫妻另於同年8月因女兒結婚，夫妻分別贈與嫁妝500萬元及300萬元，故甲君於辦理贈與女兒500萬元之贈與稅申報時，除應檢據列報婚嫁贈與財產100萬元，不計入贈與稅總額外，並應依遺產及贈與稅法第19條規定，合併同年度前次對兒子之贈與200萬元，計算贈與總額為600萬元〔（贈與女兒500萬元－不計入贈與總額之婚嫁贈與100萬元）＋同年度前次累計贈與（兒子）200萬元〕，再減除該年度贈與稅免稅額220萬元，計算贈與淨額為380萬元（贈與總額600萬元－贈與稅免稅額220萬元）。至乙君雖於110年度贈與女兒金額300萬元小於贈與稅免稅額220萬元及不計入贈與總額之婚嫁贈與金額100萬元之合計數，惟仍需檢附相關匯款及結婚登記資料，依規定辦理贈與稅申報。

個人綜合所得稅結算申報時選定適用標準扣除額，不得再申請變更適用列舉扣除額

依所得稅法施行細則第25條第2項規定，綜合所得稅納稅義務人結算申報時，已選填適用標準扣除額，或未於申報書填明係採列舉扣除額抑或標準扣除額，依同條第1項規定視為已選定適用標準扣除額者，於其結算申報案件，一經國稅局核定後，即不得要求變更適用列舉扣除額。 舉例而言，甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報，選定填明適用標準扣除額120,000元，經國稅局依甲君所選，核定其扣除額外，併同其餘調整，尚有應補稅額。嗣甲君主張其辦理結算申報時，因未備齊列舉扣除額相關單據，故暫先勾選標準扣除額申報，現既已補齊單據，請求改依列舉扣除額重新計算稅額。經國稅局以甲君結算申報案件既已選定適用標準扣除額120,000元，並經國稅局據以核定，相關核定通知書及核定稅額繳款書亦已合法送達，甲君依法不得再於稽徵機關核定後，申請變更適用列舉扣除額，國稅局因此維持原核定之行政處分。 納稅義務人如於國稅局核定前發現採列舉扣除額較為有利，請儘速向國稅局提出申請改採適用列舉扣除額，以維法律權利。

權利金收入不得適用所得稅法第25條第1項規定

總機構在中華民國境外之營利事業（以下簡稱外國營利事業），在台灣境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，成本費用分攤計算困難者，其取得之報酬得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，其經核准者，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%，其餘業務按其在台灣境內之營業收入之15%為台灣境內之營利事業所得額；惟該收入中如有屬權利金性質者，不適用前述規定計算所得額。 所得稅法第25條第1項規定之適用行業類型為外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等4種。舉例說明，外國營利事業A公司與我國營利事業甲公司簽訂加盟合約，包含商標使用授權費新臺幣(下同)1,000萬元及人員訓練費用500萬元。其中人員訓練費用500萬元屬技術服務報酬可適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額；而商標使用授權費1,000萬元屬權利金收入則無所得稅法第25條第1項規定之適用，應依規定之扣繳稅率扣繳稅款。 依「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」第7點規定，「技術服務」之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態。而同原則第6點規定，所稱「權利金」則係指提供營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值之權利，供他人使用之報酬，二者所得屬性有別。 外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，請就合約內容先行審視，如服務內容涉及無形資產之授權使用者，應自合約價款劃分權利金性質之收入，不得適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

營業人資金不足繳納營業稅有困難時，仍應如實申報銷售額，以免受罰

依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條規定，使用統一發票營業人不論有無銷售額，應以每2月或每月為1期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額，其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。營業人因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響財務資金調度，致無法繳清應納之營業稅額，得於規定繳納期限內向國稅局申請延期或分期繳納稅捐，不得自行以短報方式繳納部分稅款。 財政部為協助納稅人因受疫情影響，致繳納稅款確有困難，須申請延期或分期繳納稅款，訂定「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染肺炎（COVID-19）疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，營業人只要檢具相關證明文件（詳附表），國稅局將從寬認定。惟近來發現有部分企業因營業收入驟減，無法於上揭規定期限內繳納應納之營業稅額，僅先行申報繳納部分銷售額及營業稅額，嗣後遭國稅局查獲，除補徵所漏稅款外另遭處罰。 舉例而言，甲公司經營小汽車租賃業，營業收入受疫情影響而減少，109年11-12月營業稅應納稅額合計新臺幣（下同）1千1百萬餘元，因無力繳納全部稅款，遂於110年1月14日以現有資金先行申報部分銷售額8百萬餘元，繳納營業稅額40萬餘元，嗣後經國稅局查獲，以甲公司當期短、漏報繳銷售額2億餘元及應納稅額1千60萬餘元，除補徵其所漏稅額1千60萬餘元外，另依營業稅法第51條第1項第3款規定，處以罰鍰1千60萬餘元。 營業人若因疫情影響，繳納稅款有困難者，應於繳納期限內向財政部五區國稅局申請延期或分期繳納，避免因短漏報繳稅款而遭處罰。