如有海外所得漏未辦理申報，應補申報並報繳所得稅

同一申報戶的納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬全年的海外所得合計數達新臺幣(下同)100萬元以上者，應將全數海外所得計入個人基本所得額計算；基本所得額超過670萬元者，應依所得基本稅額條例規定申報及納稅。 納稅義務人甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報，僅就查調的所得資料申報，所得淨額322萬元，一般所得稅額42.4萬元。惟國稅局查獲甲君透過國內金融機構投資海外基金，尚有海外利息所得162萬元及海外財產交易所得908萬元，加計所得淨額322萬元後，已超過基本所得額免稅門檻670萬元，卻未併同填報個人所得基本稅額申報表，乃核定基本所得額1,392萬元及基本稅額144.4萬元【(1,392萬元-670萬元)*20%】，減除甲君已自行繳納的一般所得稅額42.4萬元，核定甲君漏報海外所得應補繳稅額102萬元及裁處32萬元罰鍰。 國稅局於綜合所得稅結算申報期間提供納稅義務人查詢課稅年度的所得資料範圍，並不包含海外所得，納稅義務人及其合併申報的配偶及受扶養親屬如有海外所得，應依金融機構提供的對帳單或配息明細，自行填具個人所得基本稅額申報表與該年度綜合所得稅申報書辦理申報。 納稅義務人如發現本人及合併申報的配偶暨受扶養親屬有海外所得且合計後基本所得額超過670萬元而漏未申報時，凡屬未經檢舉、未經國稅局調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地國稅局補報並加計利息補繳所漏稅款，以免受罰。

國人將境外財產贈與他人，應依法申報贈與稅

經常居住中華民國境內之國民，將所持有境內或境外之財產贈與他人者，均應課徵贈與稅；至於財產範圍則包含動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。民眾如將財產贈與他人時，應注意於贈與日起30日內主動辦理贈與稅申報。 甲君於108年間取得境外A公司匯入資金累計50萬美元，甲君表示係境外投資所得，惟未提示投資證明。因甲君甫成年，顯無投資資力，經該局深入追查發現，境外A公司為其父乙君所投資，乙君係為避免在國內資金移轉遭國稅局查核，而以其境外公司帳戶直接分次匯款予甲君。案經查證乙君符合經常居住中華民國境內之國民身分，其將自身所持有之境外財產贈與其子，核屬贈與，因乙君未辦理贈與稅申報，除依法補稅外亦遭處罰。 依遺產及贈與稅法規定，只要是經常居住中華民國境內之國民，不論贈與境內或境外之財產，均應依法繳納贈與稅。反之，如非屬經常居住境內之國民，將境外財產贈與他人，則不屬我國贈與稅課稅範圍。民眾如有應申報贈與稅情事，於未經檢舉及稽徵機關調查前應趕緊依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅額

若無償變更保險單之要保人，應申報贈與稅

民眾如將保單要保人無償變更為他人，核屬贈與行為，若變更日之保單價值加計同年度內各次贈與金額，超過當年度贈與稅免稅額者，應主動申報及繳納贈與稅。 依保險法規定要保人於保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金之權利，亦得以保險契約向保險公司借款，並得指定或變更受益人等依保險契約享有財產上之權利。是民眾以要保人身分投保之保單，倘經變更要保人，乃為移轉保險法上財產權益為他人所有，經他人允受，核屬贈與行為，應按截至要保人變更日之保單價值，課徵贈與稅。 \舉例說明，甲君於100年間以本人為要保人購買多張保單，並持續繳納保費多年，嗣於105年間因故變更保單之要保人為其子，即是將105年以前繳納保險費累積之權利價值無償讓與其子，核屬遺產及贈與稅法第4條規定之贈與行為，且該等保單價值合計已逾贈與稅免稅額，甲君未依遺產及贈與稅法第24條規定，於贈與行為發生後30日內辦理贈與稅申報，經國稅局查獲，核定贈與總額1,800萬元，經減除免稅額220萬元後，核課贈與稅額158萬元，並按應納稅額處1倍罰鍰。

以被繼承人所遺存款繳納遺產

稅捐繳納應以現金為原則，遺產中的存款實質上等同現金，自應優先用以繳納遺產稅，惟被繼承人遺產屬於全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，若未能取得全體繼承人同意以遺產存款繳納遺產稅時，得比照遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人過半數及其應繼分合計過半數的同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二的同意，向該局提出申請以被繼承人所遺銀行存款繳納遺產稅。 舉例說明，被繼承人A君遺產稅案經核定應納遺產稅額新臺幣（下同）120萬元，A君死亡時遺有銀行存款200萬元，其繼承人為配偶甲君與子女乙、丙及丁君等4人，其中丁君因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響暫時無法回國，所以未能取具全體繼承人同意以遺產存款繳納遺產稅之同意書。國稅局按法律規定，以繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意的要件，輔導繼承人甲君與其子女乙及丙君（應繼分計3/4）共同申請以遺產存款繳納遺產稅，經國稅局核發相當於遺產稅額120萬元之遺產稅同意移轉證明書，讓繼承人得以順利向金融機構辦理遺產存款轉帳繳納稅款事宜。

營利事業虛報薪資支出時，應補稅並處罰

依所得稅法第110條第1項規定，營利事業已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。 舉例說明，甲公司辦理106年度營利事業所得稅結算申報，列報A君薪資支出（退休金）531萬元，經國稅局調查A君於106年辦理退休，甲公司於同年度給付A君之退休金，並未辦理扣繳，該公司雖於106年4月6日將531萬元匯入A君帳戶，惟A君於4日後(即106年4月10日)將其中5百萬元再轉匯回甲公司帳戶，且於106年4月13日復提領31萬元回存甲公司帳戶，足認有資金回流之情事，難認甲公司有支付531萬元退休金予A君之事實，該局否准認列該薪資支出，予以補徵稅額902,700元並處1倍罰鍰902,700元。 甲公司不服，主張有實際支付A君退休金，列報薪資費用並無不合，循序申請復查及提起訴願均遭駁回。甲公司仍表不服提起行政訴訟，經行政法院判決以，本件確有資金回流之情事，難認有支付退休金予A君之事實，支持該局見解，駁回訴訟而確定在案。

符合特定條件者得申請免辦110年度營利事業所得稅暫繳

營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，符合一定條件者，得檢附相關證明文件申請免辦理110年度營利事業所得稅暫繳。 依財政部110年8月6日台財稅字第11004598580號令規定，營利事業符合下列情形之一，得依所得稅法第69條第6款規定免辦理110年度營利事業所得稅暫繳：（一）經中央目的事業主管機關依嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例授權訂定之辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。（二）其他因受疫情影響，致短期間內營業收入驟減者。 符合上述情形之營利事業，應在辦理110年度暫繳申報期間內，檢附申請書、經核准適用各中央目的事業主管機關紓困等相關措施之核准公文、其他足資證明接受紓困措施之文件或營業收入驟減之相關證明文件，向所在地國稅局所屬分局、稽徵所提出申請，逾期將無法受理。另為簡化申請作業，符合下列情形之一，無須再提出申請，可直接適用免辦理110年度營利事業所得稅暫繳:(一)已依財政部109年7月31日台財稅字第10904595840號令規定免辦理109年度營利事業所得稅暫繳者。(二)因疫情影響經核准延期或分期繳納營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額者。(三)因疫情影響經核准退還營業稅溢付稅額者。 110年度營利事業所得稅暫繳申報期間為110年9月1日至9月30日，如有暫繳申報相關問題，請洽所轄國稅局分局、稽徵所或服務處，或利用免費服務電話0800-000321洽詢。

營利事業捐贈體育運動支出符合一定條件，得不受金額限制！

為鼓勵民間企業參與運動產業，營利事業捐贈符合「運動產業發展條例」第26條規定之運動發展事項之支出，可以全額列為費用，享有無上限金額租稅優惠。 依法律規定，營利事業合於下列之捐贈，得依所得稅法第36條第1款規定以費用列支，不受金額限制： 一、捐贈經政府登記有案之體育團體。 二、培養支援運動團隊或運動員。 三、推行事業單位本身員工體育活動。 四、捐贈政府機關及各級學校興設運動場館設施或運動器材用品。 五、購買於國內所舉辦運動賽事門票，並經由學校或非營利性之團體捐贈學生或弱勢團體。 營利事業捐贈上開體育運動發展事項支出，應注意須依「營利事業捐贈體育運動發展事項費用列支實施辦法」及「教育部體育署辦理營利事業捐贈體育運動發展事項費用列支證明申請及審核作業要點」等規定，取得相關證明文件及支出憑證；此外，如果是贊助「培養支援運動員」或「購買於國內所舉辦運動賽事門票，並經由學校或非營利性質之團體捐贈學生或弱勢團體」，應於各該捐贈支出會計年度終了後1個月內，向教育部體育署申請核發捐贈證明文件，並於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，依規定格式填報及檢附捐贈證明書、支出憑證及相關資料，由營利事業所在地之稅捐機關核定其捐贈金額。

列報兌換損益，應以已實現者為限

營利事業向國外銷貨或進貨，如以外幣收付，因匯率變動產生之兌換虧損或兌換盈益，必須已實現者，始得列報。 營利事業出口或進口貨物時，如雙方交易約定以外幣金額結清，應按出口或進口之報關日匯率換算為新臺幣金額入帳銷貨收入或進貨成本，俟收付帳款時，再以結匯日的匯率計算，與原入帳金額差額部分認列兌換損益。但如有未結之外幣應收應付款項，按年終匯率調整而產生之帳面差額，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，屬未實現兌換損益，在稅務申報時就不能列報為當年度損益。 舉例說明，甲公司於109年10月20日報關出口商品交易總金額為美元100,000元，當日美元匯率為29元，銷貨入帳金額為新臺幣2,900,000元，嗣後甲公司於109年11月20日收到美元50,000元，結匯匯率為28.5元，即實際產生兌換虧損25,000元【美元50,000元×（29元-28.5元）】，可於109年度營利事業所得稅結算申報列報為兌換虧損；至於未收貨款美元50,000元，如於109年12月31日仍未收取，按企業會計準則公報第22號外幣換算之規定，以報導期間結束日（109年12月31日）之美元即期匯率28元調整，帳上會有兌換虧損50,000元【美元50,000元×（29元-28元）】，因該筆虧損係匯率調整產生之帳面差額尚未實現，於稅務申報時不得列報為當年度之兌換虧損。 營利事業兌換虧損或兌換盈益，須已實現者才能計入當年度損益，且應有明細計算表以資核對，避免爭議。

營利事業按月定額給付之加班費屬薪資津貼，應併同薪資所得扣繳，不得適用免稅規定

營利事業如不論員工有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付之加班費，屬對員工的薪資津貼，應併同當月的薪資所得扣繳。 營利事業給付薪資給員工，屬於所得稅法第88條規定應扣繳的所得，須由該營利事業之負責人(即扣繳義務人)依薪資所得扣繳辦法規定辦理扣繳；又依所得稅法第14條第1項第3類第4款本文規定，薪資收入包括薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費，另依財政部69年6月12日台財稅第34657號函規定，員工因業務需要，於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費，如未超過勞動基準法第32條規定之標準者，可適用所得稅法第14條第1項第3類第4款但書規定，免納所得稅，並免予扣繳。惟如不論有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付者，則屬同條款規定之津貼，應併同薪資所得辦理扣繳，並列入該員工之薪資所得。 舉例說明，A公司107年度與甲君約定每月薪資100,000元，及按月額外給付加班費25,000元，惟A公司僅以甲君月薪100,000元扣繳稅款。經該局查核發現，A公司不論甲君每月加班時數多寡，均併同當月薪資定額給付其加班費25,000元，國稅局依法令規定，核認A公司之負責人(即扣繳義務人)未依規定辦理扣繳，除限期責令補繳短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按所得稅法第114條規定處以罰鍰。

遺產稅列報生存配偶剩餘財產差額分配請求權者，應於規定期間內完成給付該請求權金額之財產

被繼承人死亡後，生存配偶依民法第1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權（以下簡稱分配請求權），該分配請求權金額得自遺產總額中扣除，惟納稅義務人應於稽徵機關核發遺產稅繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，給付該分配請求權金額之財產予生存配偶，如納稅義務人未依規定完成給付，稽徵機關將依法就未給付或給付之財產較核准扣除金額短少之差額補徵遺產稅，並加計利息。 補徵遺產稅加計利息之起迄日及利率，依遺產及贈與稅法施行細則第11條之1規定，期間之計算應自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日起，至填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，利率應按各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息。 舉例如下，王先生於107年6月1日死亡，王太太辦理遺產稅申報時，主張分配請求權扣除額，經稽徵機關核准扣除30,000,000元，核定應納遺產稅額2,500,000元（繳納期限自108年9月26日起至108年11月25日止），繼承人於108年10月12日繳清遺產稅後，稽徵機關核發繳清證明書。嗣國稅局查獲至109年10月13日為止，繼承人僅給付17,000,000元之財產予生存配偶，不足額13,000,000元，國稅局遂依規定追繳遺產稅1,300,000元，並自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日108年11月26日起至填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，依108年、109年、110年各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。

禁止處分登記之財產價值，得申請核實認定

依據稅捐稽徵法第24條第1項規定，納稅義務人收到國稅局寄發之繳款書，在繳納期間屆滿後仍未繳納者，屬欠繳應納稅捐，國稅局得就其相當於應納稅捐數額之財產，通知有關機關不得為移轉或設定他項權利，該項禁止處分登記財產價值，按財政部103年11月7日台財稅字第10304589140號令釋規定，土地按公告土地現值加2成、房屋按稅捐稽徵機關核計的房屋現值加2成估算。若納稅義務人對不動產計值有疑慮，可以提示下列時價資料及證明文件，向國稅局申請核實認定不動產價值： （一）報章雜誌所載市場價格。 （二）各直轄市、縣（市）同業間帳載房地之加權平均售價。 （三）不動產估價師之估價資料。 （四）銀行貸款評定之房屋及土地款價格。 （五）大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。 （六）法院拍賣或國有財產署等出售公有房地之價格。 （七）其他公允客觀之不動產時價資料。 （八）時價資料同時有數種者，得以其平均數為時價。 此案例民眾A君收到108年度綜合所得稅核定稅額繳款書，應納金額新臺幣1,500萬元，逾限繳日期仍未繳納，國稅局為保全租稅債權，就A君名下不動產，土地及房屋按現值加2成估算價值，就相當於應納稅捐數額之財產，通知地政機關辦理禁止財產處分登記。A君認為其名下不動產市價高達5,000萬元以上，全部遭受禁止財產處分，顯然違反比例原則，該局遂輔導A君申請核實認定不動產價值。嗣A君提供不動產估價師之估價資料，經國稅局查明屬實後，以實價認定房地價值，並函請地政機關塗銷超過欠繳應納稅捐範圍不動產之禁止處分登記。 納稅義務人收到國稅局寄發之繳款書，應依限繳納，以免不動產遭禁止財產處分，若納稅義務人對土地及房屋按現值加2成估算價值有疑慮，得主動提示足供認定不動產時價資料及證明文件，申請核實認定房地產價值。