營利事業按約定期間支付廣告費應分年攤提並申報

營利事業無論是租用場地設置形象廣告、商品廣告或租用電子看板播放電動廣告，如係一次性支付數年廣告費，依據營利事業所得稅查核準則第78條規定，相關廣告支出應依約定期間分年攤提廣告費，不得於支付當年度，全數列為費用。 舉例說明，甲公司為推廣新產品，107年12月1日開始租用產品銷售商營業地點外牆，搭建新產品廣告看板，一次給付場地管理人及廣告製作費408萬元，連續2年刊登廣告，依營利事業查核準則規定，該筆廣告費支出應依約定期間分2年攤提，107年度只能列報1個月廣告費17萬元（408萬元 × 1個月/24個月），其餘391萬元應遞延到108及109年度逐年列為費用，不得將廣告費全額408萬元列在107年度營利事業所得稅申報。

台灣境內居住者各類所得憑單填發之法令規定

台灣境內居住者之各類所得憑單係採「原則免填發，例外予以填發」方式，即憑單填發單位原則上「得免」於每年2月10日前填發所得憑單予納稅義務人。 110年度各類所得憑單申報截止日原為111年1月31日，因111年1月31日至2月6日適逢春節假日，申報截止期限順延至2月7日，憑單填發期限為111年2月10日，除納稅義務人要求填發憑單外，憑單填發單位有下列情形之一，仍應依規定主動填發憑單： 一、憑單所載的納稅義務人為營利事業、機關、團體、執行業務事務所、信託行為受託人及非中華民國境內居住的個人。 二、憑單填發單位逾期（111年2月8日以後）申報或更正之憑單。 三、憑單填發單位因解散、廢止、合併、轉讓、裁撤或變更，所申報的憑單。 四、未經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務之扣繳、 免扣繳或股利憑單，但分離課稅憑單仍可適用免填發作業。 如納稅義務人要求憑單填發單位應填發時，憑單填發單位得以清單或電子傳輸方式，按財政部規定憑單欄位載明相關所得資料，得免依財政部規定的憑單格式補發，以電子傳輸方式提供時，應注意個人資料保密。 符合適用免填發憑單之納稅義務人如要求填發時，憑單填發單位仍應填發，以提供納稅義務人多元且便利之申請及收受憑單管道，且維納稅義務人權益。

營業人與他人交換貨物或勞務時，應從高認定銷售額

營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應依加值型及非加值型營業稅法規定，以換出或換入貨物或勞務之時價，從高認定銷售額，開立統一發票課徵營業稅。所稱時價，係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格。 　　 舉例說明，甲公司與乙廣告公司簽訂廣告契約，契約價格為10萬元，乙公司同意甲公司以其本身產品抵付廣告費，則該交易係屬交換行為，契約價格雖為10萬元，但甲公司之產品市價為12萬元，則甲公司應就其銷售商品及乙公司就其廣告收入分別開立12萬元之統一發票。

營利事業之交際費或廣告費應正確區分及列報

交際費及廣告費均是營利事業為推展業務所支付之費用，其區別在於交際費係指業務上直接支付之交際應酬費用，營利事業為塑造或改進周邊獲利環境，以建立企業良好公共關係，對「特定人」所支出之費用；廣告費係營利事業為建立自身及商品良好形象，從事各種活動及宣傳的支出，對「不特定人」所支出之費用。另為避免交際應酬之支出浮濫，所得稅法規定列報交際費有列報金額之限制，廣告費則無限制。 舉例說明，A公司以經營西藥批發為業，107年度營利事業所得稅結算申報，列報廣告費500萬元，經查核發現，其中300萬餘元為贊助業務相關領域之醫師參與醫學研討會之費用，透由醫學會議上醫藥新知交流時，宣傳公司產品資訊，其核屬對「特定人」之招待，為交際費性質，予以轉正交際費，超過交際費之列支限額部分，予以剔除補稅。 項目 交際費 廣告費 法據 營利事業所得稅查核準則第80條 營利事業所得稅查核準則第78條 性質 建立企業良好公共關係 建立企業及商品的良好形象 對象 業務上特定人 不特定人 列報額度 有列支限額 無列支限額

自2022年發生之贈與案件，每人每年贈與免稅額調高為244萬元

依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元。自2022年1月1日起每人每年贈與免稅額調高為244萬元，亦即自2022年起贈與人每年（自1月1日起至12月31日止）不論贈與多少人，只要當年度所贈與之金額累計不超過244萬元，即可免納贈與稅。 舉例而言，甲君育有3名子女，於2011年贈與長女現金220萬元，同年度又贈與長子及次子現金各100萬元，依遺產及贈與稅法第4條規定，核課甲君2021年度贈與總額420萬元，扣除免稅額220萬元後之贈與淨額為200萬元，應納贈與稅額為20萬元（贈與淨額200萬元*10%）。若甲君贈與年度為2022年，則核課甲君2022年贈與總額420萬元，扣除免稅額244萬元後之贈與淨額為176萬元，應納贈與稅額為17.6萬元（贈與淨額176萬元*10%）。 納稅義務人，依據遺產及贈與稅法第24條第1項規定，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報，以免受罰。

不服復查決定應於收到復查決定書之次日起30日內提起訴願

訴願法第14條第1項及第3項規定：「訴願之提起，應自行政處分達到或公告期滿之次日起30日內為之。……訴願之提起，以原行政處分機關或受理訴願機關收受訴願書之日期為準。」同法第16條第1項前段規定：「訴願人不在受理訴願機關所在地住居者，計算法定期間，應扣除其在途期間。」 納稅義務人如不服復查決定，應自收受復查決定書之次日起30日內提起訴願。 設址於新北市之某公司因不服營利事業所得稅核定結果，申經國稅局復查決定駁回，該公司於110年6月7日收到復查決定書及繳款書(限繳日期延至110年6月30日)，依照前開規定，提起訴願之期限係自110年6月8日起算，加計在途期間2日，其提起訴願之30日不變期間至110年7月9日(星期五)屆滿，惟該公司誤認提起訴願期間之計算係以繳款書限繳日期之次日起算，遲至110年7月27日始提起訴願，因已逾前開法定不變期間，經訴願決定不受理。

遺產管理人申請延期申報遺產稅得超過3個月

被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理申報；但由國稅局或其他利害關係人申請法院指定之遺產管理人為納稅義務人者，係自法院指定遺產管理人之日起算。納稅義務人具有正當理由不能如期申報者，應於申報期限屆滿前，以書面申請延期，延長期限原則以3個月為限。 遺產管理人因須依民法第1179條規定，聲請法院依公示催告程序，限定1年以上期間，公告被繼承人之債權人命其於該期間內報明債權，其於上述期間未屆滿前，無法確定被繼承人死亡前未償債務，正確申報遺產稅，因此遺產管理人如已依前述規定向法院聲請公示催告，稽徵機關將准予延長其申報期限至公示催告期限屆滿後1個月內辦理，不受上開延長期限3個月規定之限制。 納稅義務人應注意遺產稅申報期限，如不能如期申報者，應依規定申請延期申報。

網路賣家每月銷售額達營業稅起徵點者，應辦理稅籍登記。

自然人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售額達營業稅起徵點【銷售貨物達新臺幣(下同)8萬元或銷售勞務達4萬元】，應於次月月底前向國稅局申請稅籍登記。 網路賣家「當月銷售額」如未達營業稅起徵點，得暫免向國稅局申請稅籍登記，若「當月銷售額」達起徵點，就必須立即向國稅局申請稅籍登記。而完成稅籍登記之營業人，如每月銷售額未達20萬元者，由國稅局按每季銷售額乘以稅率1%發單課徵營業稅；如銷售額達20萬元以上，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。 國稅局舉例說明如下： 例1:張君於110年間透過蝦皮網站銷售各式汽、機車零件百貨，110年1至4月間銷售額分別為30,000元、50,000元、100,000元、120,000元 ，因3月份銷售額已達起徵點（80,000元），應於4月底前申請稅籍登記，並自3月份起按每季銷售額乘以稅率1%發單課徵營業稅。 例2:李君於110年間透過奇摩網站銷售各式電腦手機配件，110年1至4月間銷售額分別為20,000元、70,000元、330,000元、350,000元，因 3月份銷售額已達起徵點（80,000元），應於4月底前申請稅籍登記 ，並依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。 例3:吳君於110年間透過8591寶物交易網網站提供代客練功服務，110年1至4月間銷售額分別為30,000元、50,000元、100,000元、120,000元，因2月份銷售額已達銷售勞務起徵點40,000元，應於3月底前申請稅籍登記，並自2月份起按每季銷售額乘以稅率1%發單課徵營業稅 。 例4:王君於110年間透過i7391輕鬆交易網網站銷售虛擬寶物、遊戲貨幣，110年1至4月間銷售額分別為30,000元、50,000元、300,000元、350,000元，因2月份銷售額已達銷售勞務起徵點40,000元，應於3月底前申請稅籍登記，並依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。 考量網路銷售業者之交易特性，須透過結算才能確定銷售額，故當月銷售額達營業稅起徵點之「次月月底前」，應自行向國稅局辦理稅籍登記並依法課徵營業稅，以免受罰。

買賣成屋應以實際獲利價差申報財產交易所得

近年房市交易熱絡，許多賣方紛紛獲利了結，該分局提醒如有舊制財產交易所得，應以實際成交價額，減除原始取得成本及相關必要費用後之餘額，併計綜合所得總額申報納稅。 國稅局執行不動產專案查核時，發現有一民眾出售102年度取得之房地產，屬舊制財產交易所得，惟申報時逕以出售當年度房屋評定現值計算財產交易所得19萬餘元。經該分局輔導所得人依所得稅法第14條第1項第7類規定，以實際成交價額重新計算財產交易所得，該民眾提示相關資料後重新計算財產交易所得330萬餘元，並於計算後自行補繳64萬餘元。 雖然舊制財產交易所得會先輔導所得人自動補報繳，如所得人於期限內自行補報繳即可依稅捐稽徵法第48條之1第1項第1款規定免予處罰。惟該自行補繳稅額不但需加計利息外，還得以現金臨櫃繳納，不能以信用卡等多元方式繳納，亦不得申請分期，請民眾多加留意。 自109年12月起，轉讓預售屋及成屋買賣已列入專案查核，請民眾轉讓預售屋或出售成屋時，應以實際獲利價差申報財產交易所得，勿心存僥倖，不申報財產交易所得或逕以房屋評定現值標準申報，以免遭查獲補稅處罰，得不償失。

營利事業借款增建固定資產，在建造期間支付之利息，應予利息資本化

營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定，營利事業以借款資金增建固定資產，在建造期間所支付之利息應列入該項資產之成本，以資本支出列帳；但建築完成後應行支付之利息，可作為費用列支。所稱建築完成，指取得使用執照之日或實際完工受領之日。 營利事業擴充產能增建廠房或設備之資金若來自借款，在建造期間之利息支出應列為資本支出，也就是列入固定資產科目，等到建築完成，取得使用執照之日，或是實際完工受領日後之借款利息，就可以當期費用列支。 甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案時，發現甲公司當年度資產負債表新增預付未完工程7億餘元，且同年度申報利息支出大幅增加，經查核發現甲公司擴充廠房所需的資金部分來自銀行借款，而108年底廠房尚未完工，依前揭規定，該筆借款利息支出不得以當期費用列支，該局查核後將該筆借款之利息支出予以資本化轉列廠房之建造成本，計調減利息支出980餘萬元，甲公司應補繳所得稅196餘萬元。

營業人進貨憑證已申報扣抵後，發生進貨退出或折讓時，應於發生當期申報扣減進項稅額

營業人進貨時取得進項憑證，已依規定將該進項稅額申報扣抵銷項稅額者，嗣後發生退貨或折讓時，應依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」（以下簡稱進貨退出折讓證明單），並於開立進貨退出折讓證明單當期申報扣減進項稅額。 依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付稅額。當營業人因購貨取得之進項憑證已列帳並申報扣抵銷項稅額後，嗣發生退貨或折讓，已出具進貨退出折讓證明單而收回之營業稅額，係屬原申報進項稅額之減少，倘未於發生進貨退出或折讓之當期列為進項稅額之減項，即涉有漏稅情事；惟如原進項憑證因故未申報扣抵銷項稅額，嗣後於發生進貨退出折讓時，則得免於當期申報扣減進項稅額，營業人如已依規定期限記帳者，尚無違章之疑慮。 舉例說明，甲公司110年7月向乙公司購買辦公桌10張，並取得銷售額200,000元，稅額10,000元之發票1紙，已於110年7-8月營業稅申報扣抵銷項稅額，嗣因其中3張辦公桌桌面有瑕疵，雙方於110年9月合意折讓，甲公司出具金額48,000元，營業稅額2,400元之進貨退出折讓證明單交付予乙公司。惟嗣經稽徵機關查核，發現甲公司未依規定於110年9-10月申報該筆進貨退出折讓證明單，致該期營業稅有虛報進項稅額之違章情事。