被繼承人於死亡前出售土地時，尚未辦妥移轉所有權登記應如何申報遺產稅？

被繼承人於今年7月過世，死亡前與他人訂立契約出售一筆土地，公告現值600萬元，所有權尚未移轉登記給買方，且有土地之尾款100萬元還未收到，應如何申報遺產稅？ 被繼承人生前出售土地，直至死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，因該筆土地於死亡時點仍登記於被繼承人名下，繼承人應依遺產及贈與稅法第10條規定以土地公告現值600萬元申報於財產種類「土地」，併計遺產總額課稅，相對的，因對土地買受人有未完成過戶移轉登記之義務，如同被繼承人還未清償之債務一般，須將等額的土地公告現值600萬元列入「死亡前未償債務」從遺產總額中扣除，至於出售土地尾款100萬元，為應收未收款項，應申報於財產種類「債權」，併計遺產總額課稅，另外被繼承人於死亡前已取得之土地款，如尚有留存部分，也應列入遺產申報。