營利事業銷售或購買貨物或勞務，應給與或索取憑證

依110年12月17日公布修正之稅捐稽徵法第44條規定，營利事業銷售或購進貨物或勞務，未依規定給與、取得或保存憑證，應按未給與、取得或保存憑證經查明認定之總額，處5%以下罰鍰，處罰金額最高不得超過新臺幣（下同）100萬元。稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表亦配合修正，非屬故意者，一年內經第一次、第二次、第三次查獲，分別按查明認定之總額處2%、2.5%、3%罰鍰。 舉例說明，轄內甲公司向應使用統一發票之A公司購進貨物110萬元（不含稅），未依規定取得A公司之統一發票，經該局查獲，乃依稅捐稽徵法第44條規定，按查明認定之未取得憑證總額，處甲公司5%以下罰鍰。因甲公司非屬故意且係1年內經第1次查獲之違章行為，故按查明認定之未取得憑證總額110萬元處2%罰鍰22,000元。 營利事業銷售或購進貨物或勞務時，應依規定給與、取得或保存憑證，以免被查獲後遭處罰。如營利事業購進貨物或勞務時，因銷售人未給與致無法取得合法進項憑證，依稅務違章案件減免處罰標準第2條第2款，在未經他人檢舉及未經國稅局或財政部指定之調查人員進行調查前，已提出檢舉或已取得該進項憑證者；或已誠實入帳，且能提示送貨單及支付貨款證明，於國稅局發現前，由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露，經國稅局查明屬實者，得免予處罰。

繼承人繼承獨資商號，應辦理清決算申報，且其餘存之存貨及固定資產不必課徵營業稅

獨資資本主因原負責人死亡，將獨資事業之全部資產及負債移轉予新負責人，核屬所得稅法所稱之轉讓，應依據所得稅法第75條規定辦理當期決算及清算申報。 惟繼承人代為辦理決算及清算申報時，僅須計算營利事業所得額，繳納營利事業所得稅免再由獨資資本主列為營利所得，課徵綜合所得稅。 繼承人繼續經營該商號，申請變更負責人或一併變更商號名稱時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，非屬加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定視為銷售貨物，得免課徵營業稅。

員工於尾牙活動時取得之獎金或獎品，扣繳義務人應負扣繳義務

依所得稅法規定，扣繳義務人於給付機會中獎所得時應負扣繳義務如下： 一、所得人為居住者，按給付全額扣取10%，並於次月10日前向國庫繳納，但每次中獎獎金或獎品應扣繳稅額在新臺幣（下同）2,000元以下者，免予扣繳；對同一所得人全年給付額不超過1,000元者，得免填報免扣繳憑單。 二、所得人為非居住者，按給付全額扣取20%，於代扣之日起10日內向國庫繳納。 舉例說明，甲公司110年12月15日舉辦年終尾牙活動，購入iPhone 13手機10支做為摸彩獎品，每支手機購入價格為35,000元，當日幸運中獎的10名員工皆為居住者，甲公司須先代扣每名中獎員工3,500元（35,000元x10%）的扣繳稅款，並於111年1月10日前向國庫繳納，111年2月7日前向國稅局辦理扣繳憑單申報。 110年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、信託財產各類所得憑單及股利憑單申報，自111年1月1日開始，因111年1月31日適逢農曆春節假期，所以申報截止日順延至次一上班日即2月7日，至非居住者所得部分，應於代扣稅款之日起10日內辦理扣繳暨免扣繳憑單申報。 憑單申報可透過網路、人工及媒體方式辦理申報，而使用網路申報不受時間及地點之限制，24小時均可上網辦理，例假日也能上傳申報，便捷省時有效率，扣繳義務人可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載「各類所得憑單（含信託）資料電子申報系統」軟體並安裝，即可進行憑單申報作業，儘早辦理申報。 申報期間如發現申報資料錯誤，可透過網路辦理更正申報，但要注意每次更正申報會將前次申報資料覆蓋，所以更正申報時必須重新上傳「完整」正確的資料，以免造成缺漏，取得申報成功訊息後，才算完成更正程序。 提供單位：岡山稽徵所 聯絡人：周璧珠主任 聯絡電話：(07)6260123分機5300 撰稿人: 張秀珍 聯絡電話：(07)6260123 分機5310 發布單位：財政部高雄國稅局 發布日期：2022-01-10 更新日期：2022-01-10 點閱次數：311

要保人已於保險契約中指定受益人，如未涉及租稅規避情事，其保險給付不計入遺產總額

依保險法第112條規定：保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。另保險法第113條規定：死亡保險契約未指定受益人者，其保險金額作為被保險人遺產。若要保人已於保險契約中指定受益人，不論為姓名或身分之指定，均屬已指定受益人。除該筆保險涉及租稅規避情事外，原則上其保險給付可列為不計入遺產總額之財產。 舉例說明，被繼承人甲於108年7月死亡，生前以其本人為要保人及被保險人投保之人壽保險，指定受益人為配偶乙，乙於108年2月先於甲去世後，要保人甲並未向保險公司變更受益人，依保險法第110條第2項規定:「指定之受益人，以於請求保險金額時生存者為限。」依此似應認屬該筆保單為無指定受益人之保單，惟經檢視保險契約內容約定有：「身故保險金……受益人，同時或先於被保險人本人身故，除要保人已另行指定受益人外，以被保險人之法定繼承人為本契約身故保險金……受益人。」是該保單受益人雖已過世，惟依照保單條款約定係以法定繼承人為受益人，仍屬有指定受益人之保單，故該筆保險給付可列為不計入遺產總額之財產。

營業人出售借名登記於他人名下土地屬債權買賣行為，應課徵營利事業所得稅

依財政部101年7月4日台財稅字第10104563040號令規定，營業人購買農地，囿於法令限制，借名登記於他人名下，嗣該未取得農地所有權之營業人出售該農地並取得代價，屬債權（不動產登記請求權）買賣行為，應按出售價格開立統一發票與買受人；另應按所得稅法第24條規定，以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額，依同法相關規定課徵營利事業所得稅。 甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司於損益表營收調節說明填載出售資產600萬元，惟未申報處分資產利益及損失。 甲公司提示相關合約書等資料，進一步發現該公司於102年間以4,000萬元向王君購買臺中市某地段土地、106年間以30萬元向乙公司購買座落於該筆土地上未辦保存登記廠房，房地均借名登記於甲公司負責人配偶陳君名下；嗣後並陸續於該筆土地上擴建及修繕未辦保存登記廠房，108年間由陳君簽訂買賣契約書以6,000萬元出售房地與林君並完成移轉登記。 該局說明，甲公司以價金6,000萬元出售借名登記於他人名下之房地，依財政部上開令釋規定係屬債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票予買受人林君，惟甲公司僅開立統一發票600萬元予買受人，除應補徵營業稅270萬元外，並按短漏報處罰。至於甲公司漏報營利事業所得稅部分，則以出售該筆債權之收入6,000萬元減除其成本及相關費用（擴建、修繕、仲介費、土地增值稅等）計4,400萬元後之所得額1,600萬元，按稅率20%補徵營利事業所得稅320萬元，並按所得稅法第110條第1項處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

營業人承租九人座以下乘人小客車支付進項稅額扣抵銷項稅額之新解釋函令

營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車(下稱自用乘人小客車)，有下列5種情形之一者(1.租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人；2.承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權；3.租賃期間達租賃車輛經濟年限3/4；4.租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值90%；5.其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬)，核屬分期付款買賣性質，其支付之進項稅額依規定不得扣抵銷項稅額。 若營業人承租非屬前開自用乘人小客車，倘未限制供一定層級以上員工使用，並將車輛集中或統一管理者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如供營業人本業及附屬業務使用，其支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額。

被繼承人死亡後始經法院判決為其所有之財產，應自判決確定日起6個月內補行申報遺產稅

被繼承人死亡後始經法院判決確定為其所有之財產，其遺產稅之納稅義務人，應自判決確定之日起6個月內補申報遺產稅。 　被繼承人生前將財產登記於他人名下，且權利歸屬尚有爭議，嗣被繼承人死亡後始經法院判決為其所有，遺產稅納稅義務人應自判決確定之日起6個月內補申報該筆財產之移轉登記請求權。如未依規定申報該筆遺產，自判決確定之日起6個月之翌日起算核課期間。 舉例說明，被繼承人甲君於102年4月5日死亡，其繼承人於申報期限內（102年9月30日）辦理遺產稅申報，嗣經該局查得，甲君生前將所有之A土地借名登記於乙君名下，繼承人提起民事訴訟請求返還該筆土地，經法院於108年8月15日判決確定乙君應將A土地所有權移轉予甲君之繼承人公同共有，甲君之繼承人未於判決確定之日起6個月內補申報A土地移轉登記請求權，有漏報遺產總額情事，該局乃併計被繼承人遺產總額，補徵遺產稅，並裁處罰鍰。甲君之繼承人不服申請復查，主張A土地經法院判決確定為被繼承人所有時，已逾原遺產稅申報日起算5年之核課期間，不應核課遺產稅及裁處罰鍰。經該局復查決定以該筆遺產之核課期間應自108年8月15日法院判決確定日起6個月之翌日起算，尚未逾核課期間，復查駁回。

財政部公布納稅義務人申請加計利息分期繳納稅捐辦法

2021年12月17日修正公布稅捐稽徵法第26條之1第1項第1款及第2款規定，納稅義務人「依法應繳納所得稅，因客觀事實發生財務困難」或「經稅捐稽徵機關查獲應補徵鉅額稅捐」，不能於法定期間內繳清者，得於規定納稅期限內，向稅捐稽徵機關申請加計利息分期繳納，財政部依稅捐稽徵法第26條之1第之授權規定，財政部訂定並公布納稅義務人申請加計利息分期繳納稅捐辦法： 一、加計利息分期繳納應繳稅款範圍：本稅、滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰。 二、得申請加計利息分期繳納應繳稅款之適用對象 (一)綜合所得稅應繳稅款繳納期間屆滿之日前1年內，納稅義務人或其合併申報之配偶有下列情形之一，經稅捐稽徵機關查明屬實者： 1、依就業保險法領取失業給付或職業訓練生活津貼。 2、依社會救助法領取急難救助。 3、減班休息實施期間占當月原應工作日1/2以上之月份達2個月。 4、 其他因素致發生財務困難，不能於繳納期間內1次繳清應繳稅款。 (二)營利事業所得稅應繳稅款繳納期間屆滿之日前1年內，納稅義務人有下列情形之一，經稅捐稽徵機關查明屬實者： 1、營利事業連續4個月營業收入淨額合計較前1年度同期減少30%以上。 2、教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)連續4個月收入及附屬作業組織所得合計較前1年度同期減少30%以上。 3、其他因素致發生財務困難，不能於繳納期間內1次繳清應繳稅款。 (三)各稅目經稅捐稽徵機關查獲核定補徵應繳稅款，個人在新臺幣(下同)100萬元以上，營利事業(包括機關團體)在200萬元以上，不能於法定期間內繳清稅捐者。 三、分期期間：每期以1個月計算，分次繳納應繳稅款，最長以36期為限。 四、加計利息：各期應自應繳稅款原訂繳納期間屆滿之次日起，至繳納之日止，依各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。但滯報金、怠報金及罰鍰依稅捐稽徵法第49條第1項但書規定，不加計利息。 五、提供擔保：依本辦法申請加計利息分期繳納應繳稅款，個人在100萬元以上，營利事業(包括機關團體)在200萬元以上者，稅捐稽徵機關得要求納稅義務人提供相當擔保。 納稅義務人申請加計利息分期繳納應繳稅款，應於規定納稅期限內，填具該部規定格式之申請書(格式如附件)並檢附證明文件，向稅捐稽徵機關提出申請。

2021年起自然人交易未上市櫃且非興櫃公司股票，交易所得應課稅!

自然人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書等有價證券(下稱未上市櫃股票)之交易所得，自2021年1月1日起應計入個人基本所得課徵個人綜合所得稅。 但其發行或私募公司，屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，則免予計入個人基本所得課稅。 納稅義務人應於2022年5月申報年度綜合所得稅時，填寫「個人所得基本稅額申報表」申報基本稅額，個人交易未上市櫃股票所得之計算方式如下： 一、提供實際成交價格及原始取得成本者，以實際成交價格，減除原始取得成本及必要費用(必要費用為證券交易稅及手續費)後之餘額為所得額。 二、已提供或稽徵機關已查得交易時之實際成交價格，但無法證明原始取得成本者，以實際成交價格之20%計算所得額。 三、如未能提供實際成交價格，按交割日前一年內最新一期經會計師簽證之財務報告每股淨值(交割日前一年內無前開報告者，以交割日公司資產每股淨值)計算收入，再按該收入之75%計算所得額。 四、稽徵機關查得之實際所得額較前述計算之所得額為高者，將依查得資料核計。 納稅義務人如有未上市櫃股票交易所得或損失者，請記得保存交易相關憑證，申報時應檢附收、付款紀錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他足資證明之文件供國稅局核實認定。

非營利組應重新檢視2020年度結算申報，若不符稅法規定時，應辦理更正申報

教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱非營利組織）及其作業組織，應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報，並依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準(以下稱免稅適用標準)及相關法令規定徵免所得稅。 一、非營利組織辦理各項訓練課程，向參訓學員收取之費用；或承辦政府委辦業務，所取得之收入；或舉辦運動賽事、活動所收取之門票收入等，皆屬銷售貨物或勞務之範疇。常見非營利組織將前開銷售貨物或勞務之收入，列為銷售貨物或勞務以外之收入，影響銷售貨物或勞務所得之正確性。 二、非營利組織以往年度因支出比率未達60%且結餘款超過50萬元，已依免稅適用標準第2條第1項第8款規定，編列使用計畫並報經主管機關查明同意留供以後年度使用，則其於以後各年度使用之金額，不得列為以後各使用年度之支出。常見非營利組織於計算支出比率時，將以往年度結餘款動支金額列為使用年度之支出及計入支出比率之分子，致未能正確計算當年度之餘絀數及支出比率。 三、非營利組織獲配國內營利事業之股利收入，不論現金股利或股票股利，均應計入銷售貨物或勞務以外之收入。常見非營利組織漏未將股票股利列為當年度之收入及計入支出比率之分母，致未能正確計算當年度之餘絀數及支出比率。 四、非營利組織之財產總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除應符合免稅適用標準第2條第1項各款規定外，並應依免稅適用標準第2條第2項規定，委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。常見非營利組織其當年度收入總額已達新臺幣1億元以上，惟未委託會計師查核簽證，嗣經國稅局輔導並限期補辦，始符合免稅適用標準規定。 　　

非營利組織若銷售貨物或勞務時，應依法課徵營業稅

依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在中華民國台灣境內銷售貨物或勞務及進口貨物，應依法課徵營業稅。又同法第2條及第6條第2款規定，非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者，為營業稅之納稅義務人。 營業稅法對營業人之銷售行為課稅，並不因銷售之事業、機關、團體、組織是否以營利為目的而有不同。故營業稅法明定，非以營利為目的之組織，若有銷售貨物或勞務情事，即已具備營業人身分，亦應課徵營業稅。 常見之機關團體出租資產(不動產)、舉辦收費活動等情形，皆屬銷售貨物或勞務範疇，應依法課徵營業稅。各機關、團體組織應自行檢視收入資料，如發現有違反上述營業稅之規定情事，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所在地之國稅局加計利息自動補報補繳稅款，以免受罰。