營所稅申報之常見錯誤態樣

110年度營利事業所得稅結算申報截止日延至2022年6月30日，為協助營利事業正確申報納稅，避免錯誤遭補稅，下列常見錯誤或疏漏情事如下: 一、列報罰鍰：營利事業將違反勞動基準法規定所繳納之罰鍰，列報其他費用，惟各種法規所科處之罰鍰，不得列為費用及損失。 二、列報海外利息為免稅股利：營利事業取得金融機構受託信託財產專戶給付之海外利息、其他利息(扣免繳資料格式分別為73F及5B)，列為不計入所得課稅之股利收入，惟該海外利息非屬自境內公司獲配之免稅股利，應列入利息收入課稅。 三、列報處分海外有價證券為免稅之證券交易所得：營利事業出售海外投資型商品或外國政府（公司）於境外發行之有價證券收益，並非境內公司發行之有價證券，即非屬所得稅法第4條之1停徵之證券交易所得。 四、列報未取得外匯收入之特別交際費：營利事業銷售貨物予國內免稅區之營利事業，雖依法辦理報關手續，但未實際取得外匯收入，不符合外銷業務得在不超過外銷結匯收入總額2%範圍內，列報特別交際應酬費之規定，不得列支特別交際費。 五、列報捐贈家長會全額費用：營利事業對公私立學校家長會之捐贈，依據政府訂定之「各級學校學生家長會設置辦法」設置之家長會，核屬團體，非屬對各級政府之捐贈，故列報對公私立學校家長會之捐贈費用金額，以不超過所得額之10%為限。 六、列報虧損扣除未減除股利金額：營利事業計算前10年核定虧損本年度扣除時，應將各該期依所得稅法第42條規定免計入所得額之投資收益(包括現金股利及股票股利)，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除，惟營利事業漏未將境內公司發放之股利先抵減各該期核定虧損，致多計前10年核定虧損金額。

營業人逾申報期後補開發票，同時符合二法律要件得免罰

為鼓勵漏報稅捐者自新之機會，稅捐稽徵法第48條之1訂有自動補報補繳免罰規定，納稅義務人自行發現有短漏報稅捐時，如能自動向稽徵機關補報補繳所漏稅款者，可適用免罰之優惠，但其補繳之稅款，應按日加計利息；而產生免罰效果之「自動補報及繳納」截止期間，應在「遭人檢舉時」或「稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時」之前。 2021年8月31日接獲民眾檢舉轄內營業人A商號110年6月間銷售皮件精品予消費者時，漏未開立統一發票，經國稅局調查發現，A商號雖已在110年7月19日(當期申報期限110年7月15日之後)補開立統一發票，惟並未同時補申報110年5-6月期銷售額及補繳稅款並加計利息，不符稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰規定，仍予以補稅及處罰。 營業人銷售貨物或勞務，應主動開立統一發票交付消費者，並申報當期銷售額及報繳營業稅。如果營業人已逾申報期限後發現有漏開立統一發票之情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，補開立統一發票並自動補報補繳稅款及加計利息，得免予處罰。

逾請求權時效尚未給付之價金，應依法轉列其他收入

營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權時效尚未給付，應於時效消滅年度轉列其他收入。 如請求權可行使之日與帳載債務發生日期不同，或有時效中斷情形，致未逾請求權時效者，營利事業可提出證明文件據以核實認定；未能提出確實證明文件者，國稅局得依帳載債務發生日期及民法第125條、第126條及第127條規定消滅時效期間認定時效消滅年度，並依所得稅法第24條第2項及營利事業所得稅查核準則第108條之2規定，就逾請求權時效尚未給付的金額於時效消滅年度轉列其他收入，俟實際給付時，再以營業外支出列帳。 舉例說明，甲工程公司109年度營利事業所得稅結算申報案件，經查有逾2年未給付的外包工程款2千萬元，該工程款已於以前年度列報為完工工案成本，甲工程公司說明款項確實尚未給付，該筆應付帳款的請求權已逾民法規定2年請求權時效，亦無其他請求權時效中斷情形，故應將該逾請求權時效尚未給付的應付工程款轉列其他收入。

列舉扣除醫藥及生育費，應減除保險給付之金額

依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，列舉扣除醫藥及生育費的金額，應為納稅義務人、配偶或受扶養親屬給付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確醫院的醫療支出，才能列報，但受有保險給付的部分，則不得扣除。 換言之，已經向保險公司申請保險理賠的醫療費用，只要取得保險理賠部分，都不得列報扣除。 舉例說明，甲先生於110年期間因病住院，總共支付某全民健康保險特約醫院醫藥費40萬元，其中有10萬元的醫藥費，向保險公司申請理賠後，受有保險給付5萬元。甲先生於辦理110年度綜合所得稅結算申報時，選擇採列舉扣除申報較為有利，在列舉「醫藥及生育費」扣除額時，得扣除的金額應為35萬元(40萬元-5萬元)。

買賣未上市立(櫃)公司股票，已繳納之證交稅，日後買賣雙方取消交易，不得申請退還

證券交易稅是對買賣有價證券之交易行為課稅，買賣公司股票，一旦買賣契約成立，出賣人繳納證券交易稅之稅捐債務即已成立，且經代徵人繳納之證券交易稅,縱嗣後雙方合意解除原買賣合約，原已成立之稅捐債務並不因此消滅，出賣人不得向稽徵機關申請退稅。 甲公司出售未上市(櫃)丙公司股票予買受人乙公司，並完納證券交易稅，次月甲公司因故與乙公司協議解除股票買賣合約及返還價金，並申請退還證券交易稅。 國稅局以買賣雙方已就標的物及價金相互同意，並已繳納證券交易稅,顯見交易行為已完成，乃否准甲公司退稅申請。甲公司不服，經向財政部提起訴願及臺灣台中地方法院行政訴訟均遭駁回，上訴至臺中高等行政法院，主張所持有丙公司股票，尚未背書交付(交割)予乙公司未完成交易，買賣契約又經解除而溯及失效，法律上應回復原狀，請求撤銷原處分。 經行政法院判決指出，交易稅於買賣契約簽立時，租稅構成要件已實現,縱然嗣後股票未移轉交付或雙方合意解除買賣契約，並不影響已實現證券交易稅租稅債務之成立，因此判決甲公司敗訴。 於買賣未上市(櫃)公司股票,請確認買賣雙方合意再行簽立契約，並於代徵之次日向國庫繳納證券交易稅，以免嗣後交易取消，即使股票未辦理過戶，亦不得申請退還已納之證券交易稅。

解除租賃契約支付自然房東之違約金，應申報免扣繳憑單

營利事業向自然人承租房屋，因提前解約所給付之違約金，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，給付時免扣繳所得稅，惟應依所得稅法第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關，並填發免扣繳憑單。 提前解約所給付之違約金與承租房屋給付租金，二者所得性質不同，應分別填報其他所得免扣繳憑單及租賃所得扣(免)繳憑單。 如有上述提前解除租賃契約給付違約金之情事，應於次年1月底前列單申報免扣繳憑單，以免受罰。

滯納金加徵方式修正為每逾3日加徵1%，最高加徵至10%

2021年12月17日修正公布「稅捐稽徵法」第20條規定，將滯納金之加徵方式，由「每逾2日」修正為「每逾3日」按滯納數額加徵1%，最高加徵率由15%降為10%，以維護納稅義務人權益並確保國家財政稅收如期實現。 上述修正條文自111年1月1日開始施行，倘施行時尚有欠繳應納稅捐且未逾計徵滯納金期間者，仍可適用修正後之規定。 　 舉例說明，納稅義務人甲君接獲110年度贈與稅繳款書，應納稅款為新臺幣(下同)20,000元，繳納期間至2021年12月15日止，依遺產及贈與稅法第51條第1項規定，贈與稅計徵滯納金之期間係自繳納期間屆滿之翌日起30日內，即2022年1月14日。嗣甲君遲至2022年1月10日才繳納，已逾繳納期間26日，依上述規定，每逾3日按滯納稅額加徵1%滯納金為1,600元（20,000元×8%=1,600元)

被繼承人死亡前2年內贈與之財產應併入遺產，申報遺產稅

依遺產及贈與稅法規定，配偶相互贈與的財產，不計入贈與總額課徵贈與稅，另每年贈與總額小於免稅額220萬元(111年調高至244萬元)免課徵贈與稅。 為避免被繼承人生前藉由前開贈與方式移轉財產以規避遺產稅，遺產及贈與稅法規定遺產稅的課徵範圍除了被繼承人死亡時名下所有財產外，被繼承人死亡前2年內贈與給配偶、直系血親卑親屬(如子女、孫子女…)、父母、兄弟姊妹、祖父母及上述親屬之配偶的財產，都視為被繼承人的遺產，應併入遺產總額課徵遺產稅。 舉例說明，甲君於109年間分別匯款1,000萬元贈與配偶及200萬元贈與兒子，因贈與配偶的財產不計入贈與總額課稅，而贈與兒子200萬元則未超過220萬元免課徵贈與稅，故甲君於109年度無須繳納贈與稅。嗣甲君於110年死亡，其109年贈與配偶1,000萬元及兒子200萬元，合計1,200萬元，屬甲君死亡前2年內所為之贈與，繼承人於申報甲君遺產稅時，須將甲君生前贈與的現金1,200萬元併入其遺產總額申報。

營利事業列報虧損扣除額之法律要件

依據所得稅法第39條規定，營利事業以往年度之營業虧損，原則上不得列入本年度計算。 但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。 適用盈虧互抵應符合「公司組織之營利事業」、「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報」等4項要件，始得申報扣除以往年度虧損。 除前揭要件外，應注意核定前10年虧損係自當年度「純益額」中扣除，若當年度營利事業所得並無盈餘，自不得適用扣除以往年度虧損。 舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報全年所得額虧損83萬元，惟另申報前10年核定虧損於本年度扣除額983萬元，計算之課稅所得額虧損1,066萬元，嗣經國稅局查核發現無盈虧互抵之適用，乃否准其列報前10年核定虧損扣除額，核定0元。

營利事業所得稅申報之常見錯誤

一、出售下腳及廢料，應列為收入之加項或成本之減項，因漏未列報致短漏報課稅所得。 二、投資海外來臺第一上市股票所獲配股息，誤認屬所得稅法第42條規定之轉投資收益，未依同法第3條第2項規定計入營利事業所得額課稅。 三、因無適用勞工退休準備金舊制工作年資之員工，而辦理勞工退休準備金專戶註銷，於收到結清剩餘款時漏未申報其他收入。 四、購買新車替換舊車所取得減徵退還貨物稅稅額，未依財政部109 年7月9日台財稅字第10904597360號令規定列為購買貨物成本或費用之減少。 五、借款購置土地以外固定資產之利息，將自付款至取得資產期間應付之利息費用列報於利息支出項下，未依營利事業所得稅查核準則第97條第7款規定，列入該項資產成本。 六、購買高價乘人小客車，實際成本超過限額部分所超提之折舊額，未依營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定自行調減。

2022年所得稅結算申報及繳納期限展延至今年6月30日

依稅捐稽徵法第10條規定，因天災、事變而遲誤依法所定繳納稅捐期間者，該管稅捐稽徵機關得視實際情形，公告延長其繳納期間。因應疫情自111年4月中旬起，每日確診人數不斷快速攀升，考量短時間內到國稅局申報人潮恐衍生疫情擴散，財政部公告全面延長2022年度所得稅結算申報期限至2022年6月30日。 財政部配合展延申報及繳納期限，延長下列作業期間： 一、所得及扣除額資料查詢作業期間為2022年4月28日至6月30日。 二、綜合所得稅透過網路申報應行檢送之其他證明文件及單據資料，應於2022年7月11日前送(寄)戶籍所在地國稅局或就近至任一國稅局所轄分局、稽徵所或服務處代收。 三、營利事業及教育、文化、公益、慈善機關或團體採用網路辦理結算申報應檢送之相關附件資料及會計師查核簽證報告書，應於2022年8月1日前將資料寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處；前述資料得於2022年7月29日前，透過營利事業所得稅電子結(決)算申報繳稅系統軟體上傳送交。 四、營利事業所得稅決算、清算及特殊會計年度(週結制)，依所得稅法第71條、第75條及第101條規定辦理營利事業所得稅結(決、清)算申報繳納期間截止日在2022年5月1日至5月31日期間者，其申報及繳納期限展延30日。 所得稅各項申報書、繳款書或通知書等已完成印製或寄發，原書表上所載申報繳納期限為5月31日，將自動展延至6月30日，民眾如有繳款問題，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢。至綜合所得稅之各批退稅期程維持不變，民眾如於延長申報期間6月1日至6月30日採網路申報及稅額試算線上或電話語音回復者，仍可適用第1批(2022年7月29日)退稅。