不得申報扣抵因未適用所得稅協定而溢繳之國外稅捐

A公司107年度營利事業所得稅結算申報時，其法律上主張為自日本的財產交易所得及營業利潤，已併入營利事業所得稅申報，其在日本繳納稅捐，為「依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額」，應可准予列報。

我國與日本於104年11月26日簽署臺日租稅協定，自105年6月13日生效，該協定第28條規定，營利事業所得稅於106年1月1日以後之所得適用。又A公司於日本無固定營業場所，即無「常設機構」，其取自日本之財產交易所得及營業利潤，依臺日租稅協定，均僅由我國課徵所得稅，A公司應向日本申請適用臺日租稅協定，免予課稅。惟其未申請而溢繳之國外稅額，依適用所得稅協定查核準則第26條第2項規定不得申報扣抵我國營利事業所得稅。